Анотація до роботи:

Акєнтьєва О.Б. Підвищення економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємства. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.01. – Економіка, організація і управління підприємствами. Інститут економіки промисловості НАН України, Донецьк, 2006.

Дисертацію присвячено вирішенню актуальної наукової задачі розвитку теоретичних положень і розробці практичних рекомендацій щодо підвищення економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємств України. У роботі удосконалено понятійно-категоріальний апарат: “внутрішній контроль”; “система внутрішнього контролю”, “суб’єкт внутрішнього контролю”. Визначено основні функції, форми внутрішнього контролю. Удосконалено класифікацію видів і засобів внутрішнього контролю. Обґрунтовано концептуальні основи побудови системи внутрішнього контролю підприємства; принципи та основні вимоги до організації ефективної системи внутрішнього контролю; структуру й основні складові елементи системи внутрішнього контролю підприємств України в умовах ринкової трансформації господарств та переходу до сталого економічного зростання. Розроблено базову модель процесу внутрішнього контролю, яка передбачає використання системного підходу до виконання завдань контролю. Сформовано новий методичний підхід до оцінки економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємства. Вперше запропоновано положення про відділ внутрішнього контролю на підприємстві, яке визначає засади побудови, функціонування та розвитку відділу внутрішнього контролю промислових підприємств України. Розроблено рекомендації щодо шляхів підвищення економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємств України за рахунок реалізації пропозицій короткострокового і довгострокового характеру.

У дисертаційній роботі наведено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення актуальної наукової задачі щодо підвищення економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємств України. Воно спирається на такі основні наукові результати й положення:

1. У теоретичному плані - розвиток концептуальних основ побудови системи внутрішнього контролю підприємства; удосконалення класифікації видів і засобів внутрішнього контролю.

1.1. У порівнянні з відомими розв’язаннями запропоновано нові ознаки класифікації внутрішнього контролю (повноваження суб’єктів внутрішнього контролю на здійснення контролю; характер визначеності вимог) та удосконалено відомі ознаки (форми контролю, функціональна направленість контролю). Запропонована класифікація внутрішнього контролю адекватно відображає його численні різноманітні аспекти на підприємствах. З метою уточнення різноманітних засобів контролю, які визначаються специфікою діяльності діючого підприємства удосконалено класифікацію найбільш поширених засобів контролю за критерієм спрямованість (запобіжні, визначаючі, коригуючі, відновлювані).

1.2. Систему внутрішнього контролю запропоновано розглядати як сукупність основних елементів: середовище контролю, контроль належної облікової системи, контрольні процедури, які розробляє і використовує власник або керівництво підприємства, щоб забезпечити достатню гарантію відповідності місії, цілям контролю. Установлено, що контрольні процедури необхідні для попередження неефективного використання наявних ресурсів, уникнення даремного дублювання і непродуктивних витрат у всіх сферах функціонування діючого підприємства. Виходячи з цього та керуючись висновками теорії загального аудиту, обґрунтовано, що головна мета дослідження системи внутрішнього контролю підприємства полягає у підвищенні рівня довіри до цієї системи та у визначенні її найбільш ризикових ділянок.

1.3. На основі реалізації концептуального підходу, згідно з яким керівництво підприємства, а не контролер, несе відповідальність за розробку такої системи внутрішнього контролю, яка б могла забезпечити достатню впевненість у тому, що фінансова звітність представлена об’єктивно, обґрунтовано концептуальну модель побудови системи внутрішнього контролю підприємства, яка визначається його цільовими установками. Згідно із сутністю концепції та визначеною метою внутрішнього контролю обґрунтовано склад основних функцій внутрішнього контролю, до яких запропоновано віднести: інформаційну, планування, діагностичну, координаційну, організаційно-розподільчу, превентивну, нагляду у зв’язку з їх особливою роллю в господарських процесах. Обґрунтовано сукупність основних принципів та вимог до організації ефективної системи внутрішнього контролю підприємства в умовах трансформаційної економіки в Україні.

1.4. На основі дослідження властивостей, які надаються різними авторами системі внутрішнього контролю, обґрунтовано її структуру та визначено основні її характеристики (особливості філософії та стилю управління; прозорість організаційної структури та методів розподілення відповідальності; наявність моніторингу виконання завдань; результативність внутрішнього контролю; адекватність кадрової політики і практики; відповідність діяльності чинному законодавству; зрозумілість інформаційних технологій у системі внутрішнього контролю).

2. У методичному плані - розроблено методичні підходи щодо удосконалення планування та виконання завдань внутрішнього контролю, оцінки економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємства.

2.1. На основі дослідження особливостей внутрішнього контролю обґрунтовано базову модель процесу внутрішнього контролю із використанням системного підходу до планування та виконання окремих завдань, яка складається із п’яти фаз: планування завдання, огляд, оцінка, перевірка (верифікація), звітування про виконання завдання.

2.2. Обґрунтовано, що здійснюючи загальну оцінку системи внутрішнього контролю, контролери повинні визначати, які саме є ключовими питаннями: попередження матеріальних помилок, забезпечення відповідності діяльності підприємства чинному законодавству та гарантування відсутності суттєвих недоліків у її діяльності. Уперше розроблено методичний підхід щодо оцінки економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємства на основі застосування методу експертної оцінки, який дозволяє враховувати іманентні якісні та економічні фактори, що її визначають. Загальні принципи поданої методики можуть бути використані при організації та здійсненні оцінки економічної ефективності системи внутрішнього контролю підприємств як органами внутрішньовідомчого контролю, так і підрозділами внутрішньогосподарського контролю, внутрішнього аудиту.

2.4. Визначено необхідність розробки сучасних методик дослідження системи контролю підприємств та методичних рекомендацій щодо проведення внутрішнього контролю, а також закріплення в нормативно-правовому акті прав і обов’язків контролерів. У розділ організації впровадження належної системи внутрішнього контролю доцільно додати пункт щодо необхідності організації навчання фахівців контрольних органів проведенню внутрішнього контролю.

3. У практичному плані - обґрунтовано пропозиції щодо удосконалення системи внутрішнього контролю підприємств України.

3.1. Обґрунтовано доцільність формування відділу внутрішнього контролю промислових підприємств, насамперед для спостереження за змінами стану підконтрольного об’єкта, за їх впливом на рух до досягнення поставленої мети та місії та зменшення схильності до ризику. Основним інструментарієм контролерів мають стати консультації з питань ведення бухгалтерського обліку, формування звітності, аналізу фінансово-господарської діяльності та підготовки пропозицій щодо усунення допущених порушень.

3.2. Розроблено науково-практичні рекомендації щодо регламентованого забезпечення цієї служби, які реалізовано у положенні про відділ внутрішнього контролю на підприємстві. З метою успішного виконання обов’язків контролер повинен мати відповідну освіту, глибокі знання із супутніх питань, уміння використовувати теоретичні знання на практиці й дотримуватися таких принципів: цілісність, об’єктивність, незалежність, таємність, кваліфікація, компетентність, доброчесність. Усі риси, які мають бути притаманні контролеру, слід закріпити у відповідному правовому документі.

3.3. Запропоновано напрями удосконалення системи внутрішнього контролю в умовах трансформаційної економіки в Україні. Новий підхід ґрунтується на реалізації комплексу пропозицій короткострокового та довгострокового характеру щодо підвищення економічної ефективності системи внутрішнього контролю українських підприємств і створення умов, спрямованих на подальше удосконалення господарської діяльності.

3.4. Наголошено на доцільності розробки стандартів внутрішнього контролю підприємств, якими слід передбачити організацію і методику здійснення фінансового контролю діяльності підприємства. Стандартизація внутрішнього контролю має ґрунтуватися на останніх досягненнях науки і практичному досвіді, визначати найбільш прогресивні підходи до виконання завдань внутрішнього контролю.

Публікації автора:

1. Пышная Е.Б. Проблемы оценки эффективности системы внутреннего контроля на предприятии // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины. – Донецк: ИЭП НАН Украины. –2001. – Т.1 – С. 233-246.

2. Пышная Е.Б. Сетевое планирование проведения внутреннего контроля реализации готовой продукции на промышленном предприятии // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины. Актуальные проблемы реформирования экономики в регионе. – Донецк: ИЭП НАН Украины; Краматорский экономико-гуманитарный ин-т. 2002. – С. 269-272.

3. Пишна О.Б., Болотський Ю.О. Внутрішній контроль інвестиційної привабливості підприємств // Економіка: проблеми теорії та практики. – Дніпропетровськ: ДНУ. – 2002. – Вип.130. – С. 80-85.

Особистий внесок: запропоновано комплексний підхід до формування методики внутрішнього контролю інвестиційної привабливості підприємств.

4. Пышная Е.Б. Модель сетевого планирования проведения комплексного внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины. – Донецк: ИЭП НАН Украины. – 2002. – Т. 2. – С. 41-53.

5. Сорокін Б.А., Пишна О.Б., Болотський Ю.О. Методи оцінки інвестиційного ризику при формуванні стратегії та тактики внутрішнього контролю на підприємстві // Наук. пр. Донецького державного технічного ун-ту. Сер. Економіка. – Донецьк: ДонНТУ. – 2002. – Вип. 46. – С. 149-160.

Особистий внесок: запропоновано алгоритм оцінки інвестиційних ризиків при формуванні стратегії та тактики внутрішнього контролю на підприємстві.

6. Пышная Е.Б. Усовершенствование методов документального контроля на предприятии // Економіка промисловості. – 2002. - № 3 (17). – С. 122-128.

7. Пышная Е.Б. Система внутреннего контроля: сущность и современное состояние на предприятиях Украины // Економіка: проблеми теорії та практики. – Дніпропетровськ: ДНУ. – 2003. – Т. 1, вип. 174. – С. 241-255.

8. Пышная Е.Б. Совершенствование методов поддержки конкурентоспособности продукции в системе внутреннего контроля промышленного предприятия // Экономические инновации. Экономическое развитие регионов в контексте международной интеграции (конкурентоспособность, реструктуризация и корпоративное управление хозяйственными системами). – Одесса: Ин-т проблем рынка и экономико-экологических исследований НАН Украины. – 2003. – Вып.15. – С. 42-50.

9. Пышная Е.Б. Миссия внутреннего контроля в диагностировании маркетинговых систем распределения (польский опыт) // Вісник Національного технічного ун-ту “Харківський політехнічний інститут”. – Харків: НТУ “ХПІ”. – 2003. – Т. 2, № 22. – С. 195-197.

10. Пышная Е.Б. Экспертная модель количественной оценки эффективности деятельности служб внутреннего контроля на предприятии // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины. – Донецк: ИЭП НАН Украины. – 2003. – С. 345-359.

11. Пишна О.Б. Система внутрішнього контролю: раціоналізація витрат на виробництво як фактор підвищення конкурентоспроможності підприємства // Економіка: проблеми теорії та практики. – Дніпропетровськ: ДНУ. – 2004. – Т. II, вип.190. – С. 530-535.

12. Пишна О.Б. Методичні підходи до оцінки економічної ефективності системи внутрішнього контролю // Економіка: проблеми теорії та практики. – Дніпропетровськ: ДНУ. – 2004. – Т. III, вип.191. – С.762-770.

13. Пышная Е.Б. Методика экспертной оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля предприятия // Економіка: проблеми теорії та практики. – Дніпропетровськ: ДНУ. – 2004. – Т. III, вип.191. – С.624-629.

14. Пышная Е.Б. Управление операционным аудитом в системе внутреннего контроля предприятия // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины. – Донецк: ИЭП НАН Украины. – 2004. – С.170-181.

15. Пышная Е.Б. Некоторые аспекты методологии аудиторских исследований // Труды IV Междунар. науч.-практ. конф. “Исследование и оптимизация экономических процессов “Оптимум – 2003”.– Харьков: НТУ ХПИ. – 2003. – Ч. 1, № 22. – С. 195-197.

16. Пышная Е.Б. Принципы эффективности и основные требования к организации внутреннего контроля на промышленном предприятии в Украине // Матеріали Всеукраїнської наук.-практ. конф. “Роль регіонів у забезпеченні стійкого розвитку національної економіки України”, 15-16 квіт. 2003 р. – Чернівці: АНТ Лтд.- Екон. науки. – 2003. – Вип. I. – С. 362-366.

17. Пишна О.Б. Концептуальна модель системи внутрішнього контролю в управлінні фінансово-господарською діяльністю підприємства // Матеріали II Всеукраїнської наук.-практ. конф. “Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструменти контролю”, 25 бер. 2004 р. – Дніпропетровськ: Наука і освіта. – 2004. – С. 101-104.

18. Пишна О.Б. Забезпечення конкурентоспроможності підприємства за допомогою стратегічно орієнтованої системи внутрішнього контролю // Матеріали Всеукраїнської наук.-практ. конф. “Інвестиційні стратегії сталого розвитку”, 27-28 лют. 2004 р. – Дніпропетровськ: Наука і освіта. – 2004. – Т.1. – С. 82-83.

19. Пишна О.Б. Внутрішній контроль і аспекти сучасного трактування // Матеріали VII Міжнар. наук.-практ. конф. “Наука і освіта 2004”, 10-25 лют. 2004 р. – Дніпропетровськ: Наука і освіта. – 2004.– Т.17. – С. 61-63.

20. Пишна О.Б. Методика оцінки ефективності внутрішнього контролю підприємства // Матеріали III Міжнар. наук.-практ. конф. “Динаміка наукових досліджень 2004”, 21-30 черв. 2004 р. - Дніпропетровськ: Наука і освіта. - 2004. – Т. 48. – С. 5-6.

21. Пишна О.Б. Інструментарій комплексної оцінки ефективності системи внутрішнього контролю підприємства // Матеріали III Міжнар. наук.-практ. конф. “Динаміка наукових досліджень 2004”, 21-30 черв. 2004 р. - Дніпропетровськ: Наука і освіта. - 2004. – Т.43. – С. 14-15.

22. Пышная Е.Б. Некоторые аспекты методологии оценки надежности и экономической эффективности системы внутреннего контроля предприятия // Матеріали V Всеукраїнської наук.-практ. конф. “Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України“, 26 жовт. 2004 р. - Дніпропетровськ: Наука і освіта. - 2004. – Т. II. – С. 152-56.